Deducibilità e detraibilità sono due termini frequentemente utilizzati in materia di imposizione fiscale; per quanto possano sembrare molti simili fra loro, a livello pratico la loro differenza è notevole e assume una fondamentale importanza quando ci si appresta alla compilazione della dichiarazione dei redditi. Ricordiamo che tale dichiarazione è relativa ai redditi eventualmente conseguiti nel corso dell’anno precedente (nel 2017, per esempio, si dichiarano i redditi conseguiti nel 2016).
Le deduzioni e le detrazioni sono, essenzialmente, due diverse modalità operative che servono a riconoscere delle agevolazioni di tipo fiscale.
Il reddito imponibile
Prima di poter parlare di deducibilità e detraibilità è necessario chiarire brevissimamente il concetto di reddito imponibile.
Il reddito imponibile (anche base imponibile) è il reddito sul quale viene applicata un’aliquota fiscale. Stabilire il reddito imponibile è teoricamente semplice (esiste una “formuletta” economica), ma praticamente è molto complesso e sarebbe impossibile dare spiegazioni complete ed esaustive (le “spiegazioni” contenute nelle istruzioni dei modelli predisposti dal fisco per il pagamento delle tasse sono, per il profano, un vero e proprio rebus tant’è che è necessario rivolgersi a commercialisti, consulenti o centri di assistenza fiscale se non si vuole rischiare di commettere errori). In modo molto concreto potremmo rappresentare così le componenti che entrano in gioco quando si compila la dichiarazione dei redditi:
Non è comunque di nessuna utilità pratica approfondire ulteriormente la questione.
Più semplice è però approfondire i concetti di deducibilità e detraibilità, una volta stabilito che con “reddito imponibile” si fa riferimento, detta un po’ grossolanamente, al “reddito sui cui si pagano le imposte”.
La deducibilità
La deduzione comporta una diminuzione del reddito imponibile sul quale si devono applicare le aliquote crescenti IRPEF. Alcune spese (per esempio i contributi di previdenza complementare, gli assegni periodici al coniuge o all’ex coniuge a seguito di separazione o divorzio, le donazioni a organizzazioni non governative ecc.) possono essere dedotte dal reddito complessivo (che è la somma di tutti i redditi del soggetto IRPEF, il cosiddetto soggetto d’imposta).
Con le deduzioni si ottiene un reddito imponibile ridotto rispetto al reddito complessivo.
Vediamo un esempio pratico. Supponiamo che Tizio sia un lavoratore dipendente che ha aderito alla previdenza complementare; supponiamo che il suo reddito complessivo sia di 31.200 euro e che versi un contributo (che è deducibile) di 1.200 euro; il suo reddito complessivo scende a 30.000 euro; ipotizzando, per semplicità, che non vi siano altre deduzioni da effettuare, l’imposta IRPEF sarà calcolata non su 31.200, ma su 30.000 euro (reddito imponibile).
La detraibilità
La detrazione comporta un abbattimento dell’IRPEF lorda pari a una determinata percentuale dell’onere detraibile. La detraibilità consiste essenzialmente nella sottrazione dei costi detraibili dopo aver calcolato il reddito imponibile e l’imposta da versare. I costi detraibili possono essere sottratti direttamente dall’imposta. Generalmente è possibile portare in detrazione soltanto una percentuale degli spese detraibili (per esempio il 19, il 36 o il 55%). Esempi di spese detraibili sono quelle sanitarie o quelle relative alle ristrutturazioni edilizie.
Vediamo un esempio pratico.
Supponiamo che Tizio sia un lavoratore dipendente che ha aderito alla previdenza complementare; supponiamo che il suo reddito complessivo sia di 31.200 euro e che versi contributo di 1.200 euro (deducibile); il suo reddito complessivo scende a 30.000 euro; supponendo, per semplicità, che non vi siano altre deduzioni da effettuare, l’imposta IRPEF sarà calcolata non su 31.200, ma su 30.000. Supponiamo ora che Tizio abbia anche sostenuto oneri per 2.000 euro con detraibilità al 19%; l’imposta che Tizio dovrà pagare godrà di una detrazione di 380 euro; l’imposta, quindi, prima viene calcolata sull’importo al netto della deduzione (31.200-1.200); la cifra risultante viene decurtata di 380 euro (detrazione).
Ricapitolando: i costi detraibili entrano in gioco soltanto dopo aver calcolato il reddito imponibile e la conseguente imposta da versare e possono essere sottratti a quanto dovuto come imposta.
Franchigie
Sia per quanto riguarda gli oneri deducibili sia per quanto concerne quelli detraibili, l’Agenzia delle Entrate pone delle soglie entro le quali vengono riconosciute le agevolazioni fiscali; in alcuni casi (il tipico esempio sono le spese sanitarie), vengono fissate anche delle franchigie entro le quali l’agevolazione tributaria non viene riconosciuta.
“730/2017” e “Redditi 2017” (redditi 2016)
ELENCO DEI PRINCIPALI ONERI DEDUCIBILI E DETRAIBILI PER I REDDITI 2016 E SUCCESSIVI, DI CUI AI MODD. REDDITI e 730/2017 E SUCCESSIVI
Elenco dei principali oneri deducibili (dal reddito imponibile Irpef) e detraibili (dall’Irpef da versare)
Per poter dedurre le spese è importante conservare i documenti che attestano i pagamenti fatti per le stesse, cioè ricevute, fatture o scontrini. Le spese devono essere sostenute dal dichiarante nel “suo interesse”, mentre per alcune tipologie di spese la deduzione è concessa anche quando la spesa è sostenuta nell’interesse dei familiari fiscalmente a carico. Un familiare è considerato fiscalmente a carico quando questo possiede un reddito inferiore a 2.840,51 euro annui, al lordo degli eventuali oneri deducibili.
A) Si possono dedurre dal reddito imponibile Irpef, quali oneri deducibili:
- gli oneri dei contributi previdenziali e assistenziali
- gli oneri dei contributi per i fondi integrativi del servizio sanitario nazionale
- gli oneri dei contributi per forme pensionistiche complementari e individuali, per un importo non superiore a 5.164,57 euro
Oltre alle spese mediche generiche e di assistenza specifica per i portatori di handicap, si possono dedurre dal reddito imponibile Irpef, quali oneri deducibili:
- gli assegni periodici per il mantenimento del coniuge separato o divorziato
- contributo sugli immobili ai consorzi obbligatori per legge (p. es., consorzio bonifica e canone concessione comunale), purché relativi a immobili il cui reddito concorre alla formazione di quello complessivo
- erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose
- erogazioni liberali a favore delle organizzazioni non governative
- erogazioni liberali a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale, di associazioni di promozione sociale e di alcune fondazioni e associazioni riconosciute
- erogazioni liberali a favore di università, enti di ricerca ed enti parco
- rendite, vitalizi, assegni alimentari ed altri oneri
- gli oneri dei contributi previdenziali versati per gli addetti ai servizi domestici ed all’assistenza personale o familiare, per un importo non superiore a 1.549,37 euro
B) Si possono detrarre dall’imposta Irpef, con detrazione dall’imposta del 19%, quali oneri detraibili:
Nell’interesse proprio o dei familiari fiscalmente a carico
- le spese sanitarie per un importo che deve essere superiore a 129,11 euro, purché documentate da scontrino fiscale cd. -parlante-, cioè con già impressi, sia il proprio codice fiscale che il codice del farmaco o del dispositivo medico o della quota ticket
- le spese sanitarie per disabili, senza limiti di importo
- le spese per acquisto e riparazione veicoli per disabili, per un importo non superiore, per ogni veicolo, a 18.075,99 euro
- le spese per l’istruzione secondaria e universitaria, per un importo non superiore a quello previsto per gli istituti statali
- le spese per attività sportive praticate da ragazzi (minorenni), per un importo non superiore a 210 euro per ogni ragazzo
- le spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede, per un importo non superiore a 2.633 euro
- le spese sostenute dai genitori per la frequenza di asili nido da parte dei figli, per un importo non superiore a 632 euro
- gli oneri dei contributi versati per il riscatto del corso di laurea, il quale non ha iniziato ancora l’attività lavorativa e non è iscritto ad alcuna forma obbligatoria di previdenza
- le spese per l’acquisto sia di libri scolastici-universitari che per le altre pubblicazioni, purché cartacei, muniti di codice Isbn e documentati da fattura o da scontrino fiscale cd. -parlante-, per un importo massimo di 1.000 euro per ognuna di queste due categorie di libri (L. 21-02-2014 n. 9). Di conseguenza, ma solo dal 2014 al 2016, le scuole superiori distribuiranno agli studenti dei buoni (i cd. -voucher-) per l’acquisto di libri non scolastici con uno sconto del 19% fruibile nelle librerie che aderiranno all’iniziativa. Le librerie, a loro volta, recupereranno lo sconto praticato con un credito di imposta da far valere in sede di Redditi 2017 (già Modello Unico).
Nell’interesse proprio del contribuente
- le spese sanitarie per patologie che danno diritto all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, per un importo superiore a 129,11 euro
- le spese funebri per ciascun decesso di un familiare, per un importo non superiore a 1.549,37 euro
- le spese per intermediazione immobiliare, per un importo non superiore a 1.000 euro
- le spese veterinarie, per un importo superiore a 129,11 euro, con un limite massimo di 387,34 euro
- interessi per mutui ipotecari per l’acquisto dell’abitazione principale, per un importo non superiore a 4.000 euro
- interessi per mutui ipotecari per l’acquisto di altri immobili stipulati prima del 1993, per un importo non superiore a 2.065,83 euro
- interessi per mutui contratti dopo il 1997 per recupero edilizio, per un importo non superiore a 2.582,28 euro
- interessi per mutui ipotecari stipulati per costruire l’abitazione principale, per un importo non superiore a 2.582,28 euro
- interessi per prestiti o mutui agrari, per un importo che non può essere superiore a quello dei redditi dei terreni dichiarati
- premi assicurazioni sulla vita e infortuni, per un importo non superiore a 530 euro
- le erogazioni liberali a favore di: partiti politici, onlus, società sportive ed associazioni sportive dilettantistiche, società di mutuo soccorso, associazioni di promozione sociale, società di cultura “La Biennale di Venezia”, attività culturali ed artistiche, enti operanti nello spettacolo e fondazioni operanti nel settore musicale
Spese di recupero edilizio con detrazione fiscale del 36/50/40/36% (recuperabili in 10 anni)
Per le spese effettuate fino al 25 giugno 2012 la detrazione fiscale è del 36%, mentre per quelle effettuate dal 26 giugno 2012 fino al 31 dicembre 2017 la detrazione fiscale passa al 50%, per le spese effettuate nel 2018 la detrazione fiscale scende al 40% e per quelle effettuate dal 2019 in poi la detrazione fiscale ritorna al 36%. Il limite di spesa riferito a ogni unità immobiliare su cui applicare la percentuale sale a 96.000 euro sulle spese effettuate dal 26 giugno 2012 fino al 31 dicembre 2017, per poi ritornare a 48.000 euro sulle spese effettuate dal 1° gennaio 2018 in poi.
Fra le tipologie di spese detraibili, abbiamo:
- le spese per gli interventi di recupero e di ristrutturazione edilizia, fino a un massimo di 96.000/48.000 euro per ogni unità immobiliare e recuperabili in 10 anni;
- le spese, purché effettuate dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2017, per la sostituzione sia dei mobili che dei grandi elettrodomestici di classe A+ (di classe A per i forni), anche se non legate alle spese per gli interventi di recupero e di ristrutturazione edilizia, fino a un massimo di 10.000 euro per ogni unità immobiliare e recuperabili al 50% in 10 anni;
- le spese, purché effettuate dal 1° gennaio al 31 dicembre 2016, riservate alle sole coppie sposate o conviventi da almeno 3 anni, con almeno uno dei componenti di età non superiore a 35 anni per il solo acquisto dei mobili e legate alle spese per l’acquisto dell’abitazione principale, fino a un massimo di 16.000 euro e recuperabili al 50% in 10 anni.
Spese di risparmio energetico con detrazione fiscale del 55/65/50/36% (recuperabili in 10 anni)
Per le spese effettuate fino al 5 giugno 2013 la detrazione fiscale è del 55%, mentre per quelle effettuate dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2021 la detrazione fiscale passa al 65%, per quelle effettuate nel 2022 la detrazione fiscale scende al 50% e per quelle effettuate dal 2023 in poi la detrazione fiscale ritorna al 36%.
Fra le tipologie di spese detraibili, abbiamo:
- le spese per interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti, fino a un massimo di 181.818,18 euro per ogni unità immobiliare;
- le spese per l’installazione di pannelli solari, fino a un massimo di 109.090,91 euro per ogni unità immobiliare;
- le spese per la sostituzione di impianti di climatizzazione, fino a un massimo di 54.545,45 euro per ogni unità immobiliare, compresi anche quelli cd. -a pompa di calore-.
Detrazioni per i canoni di locazione
(Dal 1° gennaio 2013, la detrazione forfetaria per i canoni di locazione è scesa dal 15% al 5%)
- detrazione per gli inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale
- detrazione per i giovani tra i 20 e i 30 anni con un contratto di locazione per l’abitazione principale
- detrazione per i lavoratori dipendenti che trasferiscono la propria residenza per motivi di lavoro
Detrazione per il cd. -Sisma Bonus-. (L. 232-2016)
Dal 2017 verrà introdotto il Sisma-Bonus, con la detrazione Irpef che partirà dal 50% e sarà riconosciuta per le spese sostenute in 5 anni, cioè dal 2017 al 2021, al fine di adeguare gli immobili, che ricadono in zone ad alta pericolosità sismica, alle misure antisismiche e ai fini della prevenzione. Questa detrazione sarà riconosciuta sia per le abitazioni che per le attività produttive nel limite massimo di euro 96.000 annue.
Deduzione sull’acquisto dell’immobile per il cd. -riaffitto-. (L. 164-2014)
Dal 1° gennaio 2014 al 31 dicembre 2017, viene introdotta una deduzione dal reddito imponibile Irpef del 20% del prezzo di acquisto di un immobile abitativo purché l’oggetto siano unità immobiliari di nuova costruzione e invendute dalla data dell’11 Nov. 2014 (o ristrutturate senza limiti di tempo) o per le spese sostenute dal proprietario per la costruzione di un’abitazione su un’area già di sua proprietà. La norma fa riferimento agli acquisti di immobili con destinazione residenziale, nuovi o ristrutturati, acquistati da una persona fisica non esercente attività commerciale a patto che, entro 6 mesi dall’acquisto, affittino l’immobile per un periodo non inferiore a 8 anni e ad un canone non superiore al valore dei canoni concordati.
Il locatore e l’inquilino non devono essere parenti di primo grado (genitore e figlio). L’agevolazione, inoltre, è stata estesa anche agli interessi passivi dipendenti da mutui contratti per l’acquisto delle suddette unità immobiliari. Le abitazioni che permetteranno di usufruire della deduzione non devono rientrare nelle categorie catastali A1, A8 e A9 (non si considera l’acquisto di case cd. “di lusso”), non devono essere ubicate nelle zone a destinazione agricola e devono essere di classe energetica A o B.
Il limite massimo su cui calcolare la deduzione del 20% è pari a euro 300.000 per cui si potrà beneficiare di una deduzione dal reddito imponibile ai fini IRPEF per un massimo di euro 60.000. Tale deduzione dovrà essere ripartita in 8 rate annue di pari importo con conseguente deduzione annua massimo pari a euro 7.500.
Detrazione sull’acquisto dell’abitazione principale in leasing immobiliare. (L. 208-2015)
Dal 1° Gen. 2016 al 31 Dic. 2020, per l’acquisto dell’abitazione principale in leasing immobiliare, a favore dei giovani di età inferiore a 35 anni e con un reddito complessivo annuo non superiore a euro 55.000, viene introdotta una detrazione del 19% dall’Irpef delle spese sostenute per i canoni di leasing con un massimo di euro 8.000 annue e per le spese sostenute sul riscatto finale con un massimo di euro 20.000 annue, mentre per gli oltre i 35 anni di età i limiti massimo annui scendono, rispettivamente, a euro 4.000 e a euro 10.000.
Detrazione sull’acquisto dell’abitazione principale dall’impresa costruttrice. (LL. 208-2015 e 19-2017)
Per il biennio 2016-2017, detrazione dall’Irpef del 50% sull’Iva pagata, spalmata in 10 anni, per l’acquisto dalle imprese costruttrici di abitazioni di nuova costruzione e di classe energetica A o B.
Fonte: www.ilsole24ore.com